区块链|数字资产交易税收纳入法律化

时至今日,我国对于虚拟货币的法律属性仍没有明确而统一的认识。但有一点是可以肯定的,那就是虚拟货币是一种财产,而财产的持有和流转就可能涉及税收的问题。我国现行的税收法律规定: 我国现行的税种有十八种,分 ...

时至今日,我国对于虚拟货币的法律属性仍没有明确而统一的认识。但有一点是可以肯定的,那就是 虚拟货币 是一种财产,而财产的持有和流转就可能涉及税收的问题。

我国现行的税收法律规定:

我国现行的税种有十八种,分别为:增值税、消费税、企业所得税、个人所得税、资源税、城市维护建设税、房产税、印花税、城镇土地使用税、土地增值税、车船税、船舶吨税、车辆购置税、关税、耕地占用税、契税、烟叶税、环保税。

我国《增值税暂行条例》第一条规定:“在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务(以下简称劳务),销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人,为增值税的纳税人,应当依照本条例缴纳增值税。”

若将 虚拟货币 认定为法律上的“物”则相关交易行为无疑属于税法上的销售货物;将 虚拟货币 认定为证券,则 虚拟货币 的交易属于金融商品转让,应当按照销售服务缴纳增值税;将 虚拟货币 视为无形资产,则其交易行为应当按照销售无形资产缴纳增值税。上述区分的异议在于,纳税人销售货物的增值税税率为17%而销售服务、无形资产的增值税税率为6%。


根据《个人所得税法》和《企业所得税法》的规定,居民个人和企业的所得以及非居民个人和企业从中国境内取得的所得,应当依法缴纳个人所得税或企业所得税,此前,国税总局曾对 虚拟货币 交易中个人所得税的征收问题做过专门批复。

根据国税函〔2008〕818号文件之规定:个人通过网络收购玩家的 虚拟货币 ,加价后向他人出售取得的收入,属于个人所得税应税所得,应按照"财产转让所得"项目计算缴纳个人所得税;个人销售 虚拟货币 的财产原值为其收购网络 虚拟货币 所支付的价款和相关税费;

对于个人不能提供有关财产原值凭证的,由主管税务机关核定其财产原值。上述规定主要针对的是游戏币、Q币等 虚拟货币 ,但对基于 区块链 产生的 虚拟货币 的交易行为具有参考价值。

由于 区块 链 系统的全球性和匿名性,目前税收当局对于 虚拟货币 交易中的逃税行为在监管上较为薄弱。但随着政府对 区块 链 行业的监管趋向正规化,以及国际间反避税、反洗钱与恐怖融资信息交换的常态化和制度化,利用 虚拟货币 进行逃、避税的风险正在增加。


例如,由OECD发起,全球众多国家参与的共同报告标准(CRS, Common Reporting Standard)旨在建立国际间的税收信息搜集与自动交换标准,以便打击国际间的逃避税行为,随着该标准的逐步建立与落地,非法离境资产可能面临补税问题。

2017年,第一批实施CRS的54个国家和地区中,已经有48个成功参与了配对,剩下的6个国家目前仍在进行本国CRS立法或者对CRS实施所需要的数据保密和安全操作以及IT系统进行完善。

2018年9月,第二批实施CRS的47个国家和地区将进行首次金融账户涉税信息交换。香港将与其他相关CRS伙伴国进行金融账户涉税信息第一次自动交换。

美国也有类似CRS的规定,其在2012年通过“外国账户税收遵从法”(简称FATCA)规定,外国银行需将个人帐户达5万美元以上,或企业帐户余额达25万美元等具美国公民身分客户的资料向美方申报,否则在美投资收益会被课以30%重税后才能汇出。


根据我国税收征管方面的法律规定,逃税的纳税人除了需要缴税款、滞纳金,还有可能被处欠缴税款百分之五十以上五倍以下的罚款,更严重的甚至可能面临刑事处罚。

虽然我国《税收征管法》规定,“违反税收法律、行政法规应当给予行政处罚的行为,在五年内未被发现的,不再给予行政处罚”,但该法条并未免除当事人补缴税款和滞纳金的责任。而根据法律规定,纳税人未按照规定期限缴纳税款的,从滞纳税款之日起,按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金(按年算为18.25%),该滞纳金比例高于银行贷款基准利率(人民银行最新公布的一年期贷款基准利率为4.35%),逃税五年后,滞纳金的金额将超过逃税数额。

此外,在我国,税务合规是企业上市的重要前提条件,若 区块 链 初创公司当前不重视税务合规问题,在未来上市融资时可能会面临沉重的补税压力。

综上所述,我们认为,无论是 虚拟货币 交易中的个人还是公司,均应当重视税务合规问题。出于预防风险的考虑,虚拟资产的持有者可以考虑从金融账户注册地选择、税收居民身份规划、投资架构和模式的规划、资产配置优化等方面进行应对。

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